Orden de módulos 2027: límites y medidas fiscales para el sector agrario
El BOE núm. 276, de 5 de noviembre de 2026, publicó la Orden HAC/1161/2026, de 4 de noviembre, que desarrolla para 2027 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA. La Orden entró en vigor el 6 de noviembre de 2026, con efectos para el año 2027, y confirma sin cambios el contenido del proyecto sometido a información pública en octubre.
La Orden mantiene la estructura de la Orden HAC/1425/2025, de 9 de diciembre, vigente para 2026. Para el sector agrario incorpora dos novedades: mantiene el umbral de ingresos que da acceso al régimen y recupera, para el ejercicio 2026, las reducciones excepcionales por la compra de gasóleo agrícola y fertilizantes. A continuación analizamos ambos bloques y sus consecuencias prácticas.
Magnitudes excluyentes para 2027
El artículo 3.1.b) de la Orden mantiene en 250.000 euros anuales el límite de volumen de ingresos para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. Este umbral se aplica tanto al método de estimación objetiva del IRPF como al régimen simplificado del IVA. Solo cuentan las operaciones que deben anotarse en el libro registro de ventas o ingresos del artículo 68.7 RIRPF o en los libros registro de los artículos 40.1 y 47.1 RIVA.
Para calcular este volumen no se tienen en cuenta las subvenciones corrientes o de capital, las indemnizaciones, la compensación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) ni el propio IVA. Además, los trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o titulares forestales solo quedan en el régimen si sus ingresos son inferiores a los de la actividad agraria principal.
El límite de compras de bienes y servicios funciona de otra manera. El artículo 3.1.c) lo calcula sobre el conjunto de todas las actividades económicas del contribuyente. Excluye las adquisiciones de inmovilizado e incluye las obras y servicios subcontratados. La Orden no fija una cifra: se remite a la que establezcan para 2027 el artículo 31.1.3ª.c) LIRPF y el artículo 122.Dos.3º LIVA.
Esa cifra no está todavía garantizada. El límite de 250.000 euros aplicado en los últimos ejercicios procede de un régimen transitorio, recogido en la DT 32ª LIRPF y la DT 13ª LIVA, que se ha venido prorrogando cada año por norma con rango de ley. A la fecha de esta publicación no se ha aprobado la prórroga para 2027. Si no llega a aprobarse, se aplicaría el límite permanente de 150.000 euros.
Ambas magnitudes se calculan de forma agregada. Se suman las operaciones del cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las de las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen, siempre que las actividades sean idénticas o similares (mismo grupo del IAE) y exista una dirección común con medios personales o materiales compartidos. Si la actividad se inició en el año anterior, los volúmenes se elevan al año.
Si se supera cualquiera de los límites en 2026, el contribuyente queda excluido del régimen desde el 1 de enero de 2027. A partir de entonces determinará su rendimiento por la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo que renuncie a ella.
Medidas excepcionales para el ejercicio 2026
La disposición adicional cuarta de la Orden recupera para el ejercicio 2026 unas medidas similares a las que estuvieron vigentes en 2022, 2023 y 2024 y que no se aplicaron en 2025. Su objetivo es paliar el encarecimiento de los insumos de explotación. Aunque se aprueban en la Orden para 2027, se aplicarán en la autoliquidación del IRPF del ejercicio 2026, que se presenta en la campaña de 2027.
La primera medida permite reducir el rendimiento neto previo, calculado conforme a la Instrucción 2.1 del Anexo I de la Orden HAC/1425/2025. Se puede restar el 35 % del precio de adquisición del gasóleo agrícola y el 15 % del precio de adquisición de los fertilizantes, siempre que ambos sean necesarios para la actividad. Como la reducción se aplica antes que los índices correctores, su efecto se traslada a toda la cadena de cálculo del rendimiento.
En cuanto al IVA, la norma habla de «precio de adquisición» sin más precisión. Según el concepto general de precio de adquisición, el IVA soportado forma parte de él cuando no es deducible. Es el caso de los titulares acogidos al REAGP, para quienes la reducción se calcula sobre la base imponible más el IVA. Si el titular tributa en IVA por el régimen general o el simplificado y puede deducir las cuotas soportadas, la reducción se calcula únicamente sobre la base imponible.
La reducción exige cumplir unos requisitos formales estrictos. Las adquisiciones deben haberse realizado en 2026 y constar en facturas emitidas en ese ejercicio que cumplan el artículo 6.1 del Reglamento de facturación (RD 1619/2012). Es decir, deben ser facturas completas en las que figure identificado el titular de la explotación con su NIF. Los tiques y las facturas simplificadas no sirven.
La segunda medida eleva al 10 % la reducción general del rendimiento neto de módulos para las actividades del Anexo I, frente al 5 % previsto con carácter general en la disposición adicional primera de la Orden HAC/1425/2025. Según la nota de prensa del Ministerio de Agricultura, el conjunto de estas medidas reduce la base imponible en unos 860 millones de euros y beneficia a cerca de 800.000 agricultores y ganaderos en módulos.
Ejercicio 2027 y plazo de renuncia
Para 2027, la Orden mantiene sin cambios los signos, índices y módulos del IRPF y del IVA, así como sus instrucciones de aplicación. La reducción general del rendimiento neto de módulos será del 5 % para todas las actividades, agrarias incluidas (disposición adicional primera). Además, la disposición adicional segunda rebaja para 2027 los índices de rendimiento neto de la uva de mesa (0,32), las flores y plantas ornamentales (0,32) y el tabaco (0,26).
Los artículos 5 y 6 regulan la renuncia al método de estimación objetiva y al régimen simplificado del IVA para 2027, así como la revocación de renuncias anteriores. El plazo está abierto desde el 6 de noviembre, día siguiente a la publicación de la Orden en el BOE, hasta el 31 de diciembre de 2026. También se entiende hecha la renuncia si se presenta en plazo el primer pago fraccionado o la primera autoliquidación trimestral de 2027 aplicando la estimación directa o el régimen general.
Conclusiones
Para el sector agrario, la Orden es favorable en el ejercicio 2026: la reducción general pasa al 10 % y se recuperan las reducciones por la compra de gasóleo y fertilizantes. Para 2027, en cambio, la continuidad en el régimen de quienes tienen volúmenes de compras cercanos a los límites depende de que se apruebe la prórroga legal, que por ahora está pendiente.
Recomendamos reunir y revisar desde ahora las facturas de gasóleo agrícola y fertilizantes de 2026 para comprobar que son facturas completas emitidas a nombre del titular. También conviene revisar la previsión de ingresos y compras del ejercicio, incluidas las de las personas y entidades vinculadas, para anticipar una posible exclusión en 2027 y valorar, antes del 31 de diciembre, si interesa renunciar al régimen.
Si desea que analicemos su caso concreto, puede contactar con nosotros a través del correo administracion@galamica.com o en el número de teléfono 957 47 17 18.
Juan Chaparro Molina.
